Eindejaarstips 2018

Zoals gebruikelijk heeft cm: voor u weer de nodige fiscale eindejaarstips verzameld. Doe er uw voordeel mee en begin het nieuwe jaar goed!

Maak gebruik van voorzieningen

De vennootschapsbelasting gaat op termijn behoorlijk dalen. In stappen zal deze uiteindelijk vanaf 2021 vijf procent lager (in de laagste schijf) liggen dan nu. Dit maakt de vraag opportuun of het mogelijk is om winst uit te stellen dan wel kosten naar voren te halen. Met name het vormen van een voorziening lijkt hiervoor geschikt. Denk aan een onderhoudsvoorziening voor bijvoorbeeld uw machinepark of bedrijfspand.

Om fiscaal een voorziening in aanmerking te mogen nemen, dient de oorzaak van de kosten in het onderhavige jaar te liggen. U kunt dus geen voorziening vormen voor bijvoorbeeld een toekomstige investering ter uitbreiding van de onderneming.

Lees ook het artikel Voorsorteren op lagere Vpb-tarieven van Van Kasteren uit cm: 10

Vraag een voorlopige aanslag Vpb aan

Voor de heffing van de vennootschapsbelasting wordt op dit moment acht procent belastingrente in rekening gebracht. Dit betekent dat wanneer uw onderneming na het indienen van de aangifte vennootschapsbelasting nog moet bijbetalen, u geconfronteerd kunt worden met deze aanzienlijke rente. Deze wordt berekend met ingang van 1 juli van het jaar volgende op het belastingjaar waarvoor aangifte is gedaan. Om een hoge belastingrente te voorkomen is het zinvol tijdig een voorlopige aanslag vennootschapsbelasting aan te vragen.

Plan uw fiscale resultaat

Verliezen kunnen op dit moment worden verrekend met het voorgaande belastingjaar en de negen komende jaren. Dit gaat veranderen. Met ingang van 2019 mogen verliezen nog slechts zes jaar voorwaarts worden verrekend. Voor verliezen die zijn geleden tot en met 2018 blijft de termijn nog wel negen jaar. In beide situaties kunnen oude verliezen op termijn verdampen.

Wilt u dit voorkomen, dan is het zaak uw fiscale resultaat goed te plannen. Bijvoorbeeld door het uitstellen van een grote uitgave tot volgend jaar. Of het niet opnemen van een voorziening. De winst die daardoor ontstaat kan er vervolgens voor zorgen dat u het oude verlies nog wel tijdig kunt verrekenen. En zodoende verdamping voorkomt.

Maak een fiscale eenheid

Het opnemen van een vennootschap in de fiscale eenheid vennootschapsbelasting kan het beste plaatsvinden per balansdatum. In de meeste gevallen dus per 1 januari. Dit voorkomt veel administratieve rompslomp. Een verzoek tot voeging kent maximaal drie maanden terugwerkende kracht. Zodoende is het raadzaam reeds nu te overwegen of er vennootschappen zijn die in de fiscale eenheid moeten worden opgenomen.

Verbreek een fiscale eenheid

Anderzijds is het ook in bepaalde situaties gewenst om een fiscale eenheid juist te verbreken. Zodoende wordt een vennootschap weer zelfstandig belastingplichtig. Om een fiscale eenheid op verzoek te verbreken, dient u voor het einde van dit jaar een verzoek te richten tot de fiscus. U kunt dan de fiscale eenheid met ingang van 2019 beëindigen.

Terugwerkende kracht kan aan dit verzoek niet worden verleend. Redenen voor ontvoeging kunnen zijn:

• u wilt voor beide vennootschappen aanspraak maken op het lage vennootschapsbelastingtarief;
• u wilt profiteren van meer kleinschaligheidsinvesteringsaftrek en kunt zo de investeringen splitsen over verschillende belastingplichtigen;
• u wenst de hoofdelijke aansprakelijkheid voor de vennootschapsbelasting niet langer te dragen;
• u wenst niet langer dat loonbelasting en omzetbelasting van de gevoegde maatschappijen met elkaar kunnen worden verrekend.

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

Plan uw investeringen en houdt hierbij rekening met de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Dit is een extra belastingkorting die kan oplopen tot 28 procent van het geïnvesteerde bedrag. U moet echter wel rekening houden met een minimaal (2.300 euro) en een maximaal (314.673 euro) investeringsbedrag. Daarnaast neemt het relatieve belastingvoordeel af naarmate er meer geïnvesteerd wordt.

Door uw investeringen goed te plannen, bijvoorbeeld door uitstel naar begin 2019, kunt u mogelijk aanspraak maken op een hoger fiscaal voordeel. Ook kan het zinvol zijn investering die staan gepland voor 2019 reeds in 2018 te doen om zo de drempel van 2.300 euro te overschrijden.

Keer dividend uit

De aanmerkelijk belangheffing in Box 2 gaat omhoog. In 2020 zal deze van 25 procent stijgen naar 26,25 procent en in 2021 verder naar 26,9 procent. De reden hiervoor is dat de tarieven voor de vennootschapsbelasting sterk dalen. Dit betekent dat het aantrekkelijk kan zijn om vóór deze voorgenomen stijgingen een dividenduitkering door te voeren. Het moet dan wel gaan om een uitkering aan een aanmerkelijk belanghouder (natuurlijk persoon). Uitkeringen aan andere vennootschappen worden niet hierdoor getroffen.

Bekijk uw afschrijving op bedrijfspanden

Vanaf 2019 wordt de afschrijving op bedrijfspanden in eigen gebruik verder beperkt. Waar nu nog een bodemwaarde geldt van 50 procent van de WOZ-waarde wordt deze verhoogd naar 100 procent van de WOZ-waarde. Dit betekent dat hoe eerder deze bodemwaarde wordt bereikt en daarmee ook eerder het fiscaal niet meer is toegestaan verder te gaan met afschrijven.

Het is dus zaak om in 2017 en 2018 goed te kijken tot hoever u nog wel kunt afschrijven alvorens deze nieuwe beperking ingaat. Overdracht van een bedrijfspand naar het privévermogen van de eigenaar van de onderneming kan ook soelaas bieden aangezien deze beperking op 100 procent van de WOZ-waarde niet geldt voor de inkomstenbelasting. Daarin wordt ook na 2019 uitgegaan van een bodemwaarde van 50 procent van de WOZ-waarde.

Koop een nieuw pand nog in 2018

Zijn er plannen om een nieuw pand te kopen en betrekken? Doe dit dan als het even kan nog in 2018. Zodoende kan de onderneming namelijk aanspraak maken op een overgangsmaatregel die het mogelijk maakt om nog maximaal drie jaar af te schrijven volgens de oude methodiek. Dit betekent dat hierbij geen bodemwaarde van 100 procent van de WOZ-waarde geldt maar slechts 50 procent. Neemt men het pand pas in 2019 in gebruik, dan kan geen gebruik worden gemaakt van deze overgangsregeling.

Verhoging lage btw-tarief: let op juiste tarief

Een van de grootste wijzigingen die per 1 januari 2019 op stapel staat, is de verhoging van het verlaagd btw-tarief van zes naar negen procent. De wet moet nog worden aangepast, maar de verhoging van het verlaagd btw-tarief lijkt onontkoombaar. Dit heeft voor vrijwel iedereen gevolgen omdat de verkoop van eten en drinken belast is met het verlaagd btw-tarief. Voor particulieren betekent dit dat een kar boodschappen die nu 100 euro kost, straks 2,83 euro meer kosten.

De verkoop van genees- en hulpmiddelen, boeken en kunst zal vanaf 1 januari 2019 duurder worden omdat er negen procent btw verschuldigd is. Ook voor de diensten van een kapper, schoenmaker en fietsenmaker, het verblijf in een hotel of kampeergelegenheid, toegang tot concerten en vergelijkbare evenementen, de entree tot zwembaden en personenvervoer zal vanaf 1 januari 2019 meer worden betaald door de btw-verhoging.

Let op dat het juiste btw-tarief wordt toegepast. Prestaties die in 2018 worden verricht maar waarvan in januari 2019 de factuur wordt uitgereikt, zijn nog belast met zes procent btw voor zover het verlaagd btw-tarief van toepassing is. Geef dit in 2019 aan bij vraag 1c van de btw-aangifte.

Vooruitbetalen kan gunstig zijn

De Belastingdienst heeft aangegeven niet te zullen naheffen over prestaties die al in 2018 zijn gefactureerd en betaald, terwijl de prestatie pas in 2019 plaats vindt. Als voorbeeld wordt gegeven de verkoop van concertkaartjes, waarbij het concert pas in 2019 plaatsvindt maar de kaartjes al in 2018 worden verkocht. Er is in dat geval zes procent btw verschuldigd, ook al vindt het concert pas in 2019 plaats. Er zal geen drie procent btw worden nageheven. Het kan daarom voordelig zijn om prestaties die onder het verlaagd btw-tarief vallen in 2018 te factureren en vooruit te betalen, zodat zes procent btw verschuldigd is in plaats van negen procent btw. Let op dat geen recht op btw-aftrek bestaat als ten tijde van de vooruitbetaling onzeker is of het goed of de dienst uiteindelijk geleverd wordt. Dit volgt uit rechtspraak van het Hof van Justitie van de EU.

Actielijst btw-verhoging

• pas de boekhoudprogramma’s er ERP-systemen aan zodat vanaf 1 januari 2019 het juiste verlaagd btw-tarief wordt toegepast;
• vermeld het juiste btw-tarief op de facturen. Uit de administratie en de facturen moet duidelijk blijken of het zes-procentstarief of het negen-procentstarief van toepassing is;
• pas de kassasystemen aan op het verlaagd btw-tarief van negen procent;
• ondernemers die geen of een beperkt recht op btw-aftrek hebben kunnen een voordeel halen door de inkoop naar voren te halen en in 2018 te doen;
• houd bij het opstellen van offertes voor prestaties in 2019 die onder het verlaagd btw-tarief vallen alvast rekening met het btw-tarief van negen procent;
• de btw-verhoging kan worden doorberekend in de al lopende contracten, ongeacht wat hierover in het contract is opgenomen;
• producten die tegen het huidige zes-procentstarief zijn aangekocht en die na 31 december 2018 geretourneerd worden, moeten met toepassing van het btw-tarief van zes procent gecrediteerd worden.

Kleine ondernemersregeling (KOR)

Vraag voor 1 januari 2019 ontheffing van administratieve verplichtingen aan indien u verwacht dat u in 2019 een bedrag aan 1.345 euro of minder aan btw moet betalen.

Per 1 januari 2020 wordt KOR vervangen door OVOB

Vanaf 1 januari 2020 zal de KOR worden vervangen door de ‘Wet omzetgerelateeerde vrijstelling voor ondernemers van belasting’ (OVOB). Vanaf dan kan de ondernemer een btw-vrijstelling toepassen als hij niet meer dan 20.000 euroomzet heeft. Als omzet voor de OVOB telt mee:

1. in Nederland verrichte leveringen van goederen en diensten (zoals intracommunautaire leveringen) die zonder OVOB btw-belast zijn. Ook leveringen die onder het 0-procents-btw-tarief vallen en diensten waarbij de btw is verlegd tellen hierbij mee;
2. de omzet van diensten die zijn vrijgesteld van btw omdat sprake is van de levering van onroerende zaken, verhuur van onroerende zaken, of omdat sprake is van leveringen en diensten van betaalmiddelen en effecten, financiële diensten of verzekerings- en herverzekeringsdiensten.

Let op dat toepassing van de OVOB een keuze is, die uiterlijk vier weken voor aanvang van het tijdvak bij de Belastingdienst moet worden aangegeven. Als toepassing van de OVOB per 1 januari 2020 gewenst is, dan moet uiterlijk 20 november 2019 hiervoor een verzoek bij de Belastingdienst worden ingediend.

Verkoop vouchers voor gemengd gebruik

Vanaf 1 januari 2019 verandert de regelgeving bij verkoop van vouchers. Een voucher is bijvoorbeeld een cadeaubon of bioscoopbon. Vanaf 1 januari 2019 wordt onderscheid gemaakt tussen vouchers voor enkelvoudig gebruik en vouchers voor meervoudig gebruik. Van een voucher voor enkelvoudig gebruik is sprake als de plaats, de aard en het van toepassing zijnde btw-tarief vaststaat op het moment van uitgifte van de voucher.

Vouchers voor enkelvoudig gebruik zijn belast met btw op het moment dat ze worden uitgegeven. Vouchers voor meervoudig gebruik zijn alle andere vouchers, en zijn belast met btw op het moment dat de vouchers worden gebruikt.

Door de verkoop van vouchers die zowel gebruikt kunnen worden voor producten belast met het verlaagd btw-tarief als producten belast met 21 procent btw is pas btw verschuldigd op het moment dat de vouchers worden gebruikt.

Sportvrijstelling: overweeg de oprichting van een winstbeogende bv

Vanaf 1 januari 2019 wordt de sportvrijstelling verruimd, zodat ook dienstverrichting op het gebied van sport aan niet-leden voor de btw-sportvrijstelling in aanmerking komt. Van belang is dat geen winstoogmerk aanwezig is. Door de verruiming van de sportvrijstelling valt ook het gelegenheid geven tot sportbeoefening niet langer onder het btw-tarief van zes procent en is de btw op de exploitatie van de sportaccommodaties in veel gemeenten niet meer aftrekbaar. Bij gemeenten en sportverenigingen leidt dit tot een financieel nadeel.

Het oprichten van een winstbeogende bv waarin de sportieve dienstverlening plaatsvindt kan een oplossing zijn. De bv kan de sportaccommodatie wel btw-belast gaan huren, omdat zij een winstoogmerk heeft. Hierdoor kan de verhuurder de inkoop-btw in aftrek brengen.

Sportvrijstelling: maak gebruik van de subsidieregelingen

Vanaf 1 januari 2019 komen er twee subsidieregelingen beschikbaar om het btw-nadeel te compenseren, namelijk de ‘Subsidieregeling stimulering bouw en onderhoud sportaccommodaties’ en de ‘Regeling specifieke uitkering stimulering’. Gemeenten die in 2019 gebruik willen maken van de specifieke uitkering moeten vóór 1 december 2018 een aanvraag indienen.

Dien uw btw-suppletie tijdig in

Dien tijdig een btw-suppletie in, dat wil zeggen op het moment dat bekend wordt dat in de laatste vijf kalenderjaren op enig moment te weinig btw is betaald. Het tijdig indienen van een btw-suppletie voorkomt dat de boeten hoog oplopen.

Geef privégebruik auto aan in de laatste btw-aangifte

Wordt de correctie berekend op basis van de forfaitaire berekening dan moet 2,7 procent van de cataloguswaarde van de auto (inclusief btw en BPM) worden aangegeven. Let op dat als bij de aanschaf van de auto geen btw in aftrek is gebracht of als meer dan vier jaar na het jaar van ingebruikname van de auto zijn verstreken, een forfaitaire bijtelling van 1,5 procent geldt.

Houd een BUA-berekening bij

Zijn er in 2018 verstrekkingen gedaan aan relaties en personeel? Zijn de verstrekkingen per persoon meer dan 227 euro exclusief btw, dan moet de btw die hierop in aftrek is gebracht worden gecorrigeerd. Houdt in de administratie altijd een berekening voor de BUA bij.

Stel definitieve pro-rata vast

Ondernemers die zowel vrijgestelde prestaties als btw-belaste prestaties verrichten moeten aan het einde van het jaar het definitieve pro-rata vaststellen. Op basis van het pro-rata mag btw in aftrek worden gebracht. Wijkt dit percentage af van het in 2018 gehanteerde percentage, dan moet alsnog een correctie plaatsvinden naar het nieuwe percentage. Let op: dit hoeft niet bij een afwijking van tien procent of kleiner.

Meld verbreking fiscale eenheid

Heeft een holding-BV de aandelen in een werk-bv verkocht en is daardoor de fiscale eenheid voor de btw tussen die twee bv’s verbroken? Vergeet dan niet om dat schriftelijk te melden bij de bevoegde inspecteur, zodat de aansprakelijkheid wordt verbroken. In een fiscale eenheid btw zijn namelijk alle tot de eenheid behorende vennootschappen hoofdelijk aansprakelijk voor de btw-schuld.

Drs. Willem H. van Kasteren is zelfstandig belastingadviseur (willem@wvk-advies) en mr. Carola van Vilsteren is btw-adviseur bij Van Vilsteren btw-advies

Dit artikel is verschenen in cm: 2018, afl. 10

Lees ook: Belastingplan 2019: compensatieregeling Bbz, afschrijvingsbeperking gebouwen en dividendbelasting en
Belastingplan2019: elektrische auto en fiets van de zaak  en
Belastingplan 2019 over de 30 procent-regeling, verhoging btw-tarief en sportvrijstelling en
Loonheffingendeskundige Hoogstraten zet de maatregelen uit het Belastingplan 2019 voor u op een rij