Voor de btw kunnen zowel natuurlijk personen, samenwerkingsverbanden van natuurlijke personen, en ook rechtspersonen als bv’s en stichtingen ondernemer zijn. Iedere ondernemer is btw verschuldigd over de btw-belaste prestaties die hij verricht. Ook een maatschap kan btw-ondernemer zijn, als de maatschap btw-belaste prestaties verricht. Dit kunnen zowel leveringen als diensten verricht door de maatschap zijn.
Wanneer een maatschap btw-belaste prestaties verricht, dan moet de maatschap een btw-nummer aanvragen. De btw moet de maatschap periodiek aangeven in haar btw-aangifte. Daarnaast kunnen de natuurlijke personen die in de maatschap deelnemen naast de activiteiten in de maatschap een eenmanszaak uitoefenen. De eenmanszaak heeft een ander btw-nummer dan de maatschap.
Kleine ondernemersregeling
De maatschap kan de kleine ondernemersregeling toepassen als de jaarlijks door de maatschap te betalen btw minder dan 1.883 euro bedraagt. Wanneer de natuurlijke personen in de maatschap ook activiteiten in de eenmanszaak uitoefenen, dan kan de kleine ondernemersregeling zowel voor de maatschap als op de eenmanszaak worden toegepast. Wel is van belang dat wanneer de eenmanszaak en/of maatschap de kleine ondernemersregeling toepast, dat de te betalen btw van de eenmanszaak of maatschap niet meer dan 1.883 euro per jaar is. De inkomsten en btw-bedragen van de eenmanszaak en maatschap worden voor toepassing van de kleine ondernemersregeling niet bij elkaar opgeteld.
Per 1 januari 2020 wijzigt de kleine ondernemersregeling. Vanaf dat moment kan een maatschap de kleine ondernemersregeling toepassen als de omzet van de maatschap niet meer dan
20.000 euro exclusief btw per jaar bedraagt. Wanneer een maatschap verwacht in 2020 gebruik te kunnen maken van de nieuwe kleine ondernemersregeling en dat ook daadwerkelijk wil doen, dan moet de keuze voor de kleine ondernemersregeling vóór 20 november 2019 bij de Belastingdienst worden gemeld. Pas na drie jaar kan de maatschap weer kiezen om de kleine ondernemersregeling niet langer toe te passen, tenzij de drempel van 20.000 euro eerder wordt overschreden zodat niet meer aan de voorwaarden voor toepassing van de kleine ondernemersregeling wordt voldaan.
Lees ook: Btw: aandachtspunten voor de maatschap
Maatschap en fiscale eenheid btw
In bepaalde situaties wordt een maatschap in een fiscale eenheid btw opgenomen, maar hieraan zitten wel een aantal haken en ogen. Het opnemen van een maatschap in een fiscale eenheid btw is met name interessant wanneer een werk bv vrijgestelde prestaties verricht en van een holding bv een managementvergoeding in rekening gebracht krijgt met daarover btw. Dit leidt tot btw-druk bij de werk bv, de btw kan de werk bv immers niet in aftrek brengen. Om de btw-druk te voorkomen wordt wel gebruik gemaakt van een maatschap, waarmee door de werk bv een fiscale eenheid btw wordt gevormd. De maten in de maatschap worden gevormd door meerdere holding bv’s, en de maatschap heeft vervolgens de aandelen in de werk bv.
Financiële verwevenheid
Aandachtspunt hierbij is dat de Belastingdienst constructies met een maatschap in een fiscale eenheid btw bestrijdt, omdat volgens de Belastingdienst een fiscale eenheid btw tussen een maatschap en werk bv niet mogelijk is. Er zou vanuit het oogpunt van de Belastingdienst geen sprake zijn van financiële verwevenheid tussen de maatschap en de werk bv, iets wat een vereiste is voor het vormen van een fiscale eenheid btw. Aan het vereiste van financiële verwevenheid is voldaan als meer dan 50 procent van de aandelen in de werk bv, inclusief de zeggenschap, in handen is van één en dezelfde ondernemer. Omdat een maatschap transparant is zijn de aandelen met zeggenschap van de werk bv in handen van de maten die in de maatschap deelnemen. Dit kunnen bijvoorbeeld bv’s zijn. Dit heeft tot gevolg dat de aandelen van de werk bv niet voor 50 procent of meer in dezelfde handen zijn.
Economische verwevenheid
Naast het vereiste van financiële verwevenheid moet zijn voldaan aan het vereiste van economische verwevenheid (de ondernemingen moeten hetzelfde economische doel hebben, door bijvoorbeeld dezelfde klantenkring te bedienen) en het vereiste van organisatorische verwevenheid (de ondernemingen moeten onder één overkoepelende leiding staan).
Tip! Maakt een maatschap deel uit van een fiscale eenheid btw en heeft de Belastingdienst dit nog niet bij beschikking vastgesteld? Ga dan na of aanpassing van de maatschapsakte nodig is om de fiscale eenheid btw succesvol bij de Belastingdienst te kunnen verdedigen.
Check
Een maatschap kan voor de btw als ondernemer kwalificeren. Als de maatschap niet meer dan 1.883 euro aan btw verschuldigd is dan kan zij de kleine ondernemersregeling toepassen. Vanaf 2020 geldt dat de kleine ondernemersregeling door de maatschap kan worden toegepast als de omzet per jaar exclusief btw minder dan 20.000 euro is. Ook kan een maatschap deel uitmaken van een fiscale eenheid btw wanneer aan de voorwaarden daarvoor is voldaan. Wanneer het de bedoeling is dat een maatschap deel uitmaakt van een fiscale eenheid btw ga dan na of aan de voorwaarden is voldaan, nu de Belastingdienst hier extra op controleert.
Dit artikel is verschenen in cm: 2019, afl. 7.
Auteur: Carola van Vilsteren
Lees hier alle artikelen uit de rubriek Btw
