Ook non profit organisaties zonder winstoogmerk kunnen te maken krijgen met btw-heffing. Deze btw-heffing is vaak ongewenst, omdat de afnemers de btw vaak niet in aftrek kunnen brengen, en ook de non profit organisaties vaak een beperkt recht op btw-aftrek heeft. Welke btw-valkuilen doen zich regelmatig voor bij non-profit organisaties? En hoe is de btw-druk bij een non-profit organisatie te verlagen of zelfs te voorkomen?
Net zoals voor iedere andere rechtspersoon zal voor een non-profit organisatie, bijvoorbeeld een stichting opgericht om een goed doel te ondersteunen, beoordeeld moeten worden of de organisatie btw-belaste activiteiten verricht en als btw-ondernemer bij de Belastingdienst moet worden aangemeld. Het is van belang dat de beoordeling van de btw-positie van een non-profit organisatie tijdig en nauwkeurig gebeurt, zodat wanneer er btw verschuldigd is de btw tijdig wordt aangegeven en afgedragen. Dit voorkomt boeten en heffingsrente.
Wanneer de non-profit organisatie in het economisch verkeer tegen vergoeding prestaties verricht door goederen te leveren of diensten te verrichten, is sprake van een btw-ondernemer. Deze leveringen en diensten kunnen zich in vele varianten en vormen voortdoen. Zo is de verkoop van artikelen om extra inkomsten voor het goede doel te behalen in principe belast met btw. Denk aan de verkoop van door cliënten in therapie gemaakte woonaccessoires, of de inkomsten die worden verkregen van deelnemers die aan een door de organisatie georganiseerd evenement meedoen. Maar ook het doorbelasten van kosten tussen bijvoorbeeld non-profit organisaties onderling kan leiden tot een btw-belaste prestatie door de organisatie die de kosten aan de andere ondernemer doorbelast. Denk bijvoorbeeld aan administratieve kosten die gedeeld worden, zoals de inzet van een administratief medewerker. De non-profit organisatie zal dan btw in rekening moeten brengen bij het doorbelasten van (een deel van) de kosten.
Lees ook: Btw en non-profit: de valkuilen
Btw-vrijstelling
Non-profit organisaties die goederen leveren of diensten verrichten kunnen regelmatig gebruik maken van een btw-vrijstelling. Hierdoor hoeft de organisatie alsnog geen btw over de levering of dienst te verrichten. Er zijn verschillende btw-vrijstellingen in de wet opgenomen, maar de voor non-profit organisaties belangrijkste btw-vrijstelling is de sociaal-culturele vrijstelling. Deze is van toepassing op organisaties met een maatschappelijk doel. Maar ook de sportvrijstelling kan vaak door non-profit organisaties, zoals een vereniging, worden toegepast voor zover zij het mogelijk maken voor leden en niet-leden om te sporten en de vereniging daarbij geen winstoogmerk heeft.
Fondswervingsvrijstelling btw
Bij toepassing van een aantal btw-vrijstellingen, zoals de sociaal-culturele vrijstelling zijn een aantal activiteiten toch met btw belast, omdat de betreffende activiteiten niet onder de sociaal-culturele vrijstelling vallen. Denk aan de verkoop van goederen die in dagbesteding worden gemaakt, maar ook de verkoop van entreekaarten door een sportvereniging die de btw-sportvrijstelling toepast. Op deze omzet kan vervolgens de fondswervingsvrijstelling worden toegepast, waarbij de levering van goederen voor een jaarlijkse omzet van niet hoger dan 68.067 euro niet met btw belast is. Voor diensten geldt een omzetdrempel van 22.689 euro.
Schenkingen
Een non-profit organisatie is over ontvangen schenkingen geen btw verschuldigd. Dit is anders als de organisatie in ruil voor de schenking een tegenprestatie verricht. In dat geval is sprake van een prestatie tegen vergoeding en zal de organisatie aan de schenker een factuur met btw uit moeten reiken voor de door haar verrichtte tegenprestatie. Dit hoeft niet als een btw-vrijstelling van toepassing is. Het ontvangen bedrag is de gefactureerde omzet die op de factuur wordt vermeld.
Overeenkomst van verrekening van voor gemene rekening gemaakte kosten
Bij het doorbelasten van kosten tussen btw-vrijgestelde partijen, zoals non-profit organisaties, kan het een oplossing zijn om een overeenkomst van verrekening voor gemene rekening aan te gaan met de partij aan wie de kosten worden doorbelast. Hierbij is geen btw verschuldigd over de verrekening van de kosten. Wel gelden bij een dergelijke overeenkomst strikte voorwaarden, bijvoorbeeld dat de kosten via een van tevoren vaststaande verdeelsleutel over de partijen moeten worden verdeeld. Deze afspraken moeten vóórdat de kosten worden verdeeld in een overeenkomst tussen partijen op papier worden vastgelegd.
Btw-aftrek
Non-profit organisaties die btw moeten berekenen over een deel van de activiteiten kunnen de btw op inkopen, die toerekenbaar is aan deze activiteiten in aftrek brengen. Dit geldt niet voor btw die betaald wordt op inkopen voor de btw-vrijgestelde activiteiten. Btw op kosten die voor zowel btw-belaste als btw-vrijgestelde activiteiten worden gebruikt, zoals overheadkosten, mag in aftrek worden gebracht op basis van het pro-rata van de onderneming. Dit is de verhouding van de btw-belaste omzet ten opzichte van de omzet van de btw-belaste en btw-vrijgestelde omzet.
Wees alert
Wees bij non-profit organisaties alert op de btw-gevolgen en breng deze duidelijk in kaart. Door vooraf de btw-gevolgen van bepaalde acties in beeld te brengen kan tijdig worden bijgestuurd en kan door het maken van afspraken, zoals een overeenkomst tot verrekening van voor gemene rekening gemaakte kosten, btw-druk worden voorkomen.
Auteur: mr. Carola van Vilsteren
Lees hier meer artikelen uit de rubriek Btw.
Dit artikel is verschenen in cm: 2019, afl. 9
