Fiscale investeringsregelingen, doe er uw voordeel mee

Een ondernemer ontkomt er niet aan te investeren in zijn bedrijf. Gelukkig heeft de overheid tal van investeringsregelingen gecreëerd, die het fiscaal ook interessant maken om te investeren. Hiermee kunt u slim omgaan. Wat weet u over de KIA, EIA, MIA, Vamil en BIK?

U zult ongetwijfeld van de investeringsaftrek gehoord hebben. Maar kent u de KIA, EIA, MIA, Vamil en sinds kort BIK ook? Dit moet u weten om optimaal voordeel te behalen bij het doen van investeringen.

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA)

De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is een regeling die onderdeel uitmaakt van de investeringsaftrek. Ze is bedoeld voor ondernemers in de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting. Van deze investeringsregeling kunt u als ondernemer relatief al snel gebruikmaken. Het gaat bij de KIA om het investeren in bedrijfsmiddelen. De drempelbedragen om in aanmerking te komen voor toepassing van de regeling zijn niet hoog.

Voorwaarde één is dat de investering een bedrijfsmiddel betreft van minimaal 450 euro en daarnaast als zodanig in aanmerking komt voor investeringsaftrek. Heeft u bijvoorbeeld een nieuwe server aangeschaft voor uw onderneming of een nieuwe machine, dan kunt u gebruikmaken van de KIA-regeling.

>> De belangrijkste fiscale wijzigingen voor 2021 op een rij.

Bedragen investeringen KIA

Om voor de KIA in 2021 in aanmerking te komen moet het totaalbedrag van de investeringen minimaal 2.400 euro bedragen en maximaal 328.721 euro. Voor investeringen tussen 2.400 en  59.170 euro bedraagt het percentage dat u af mag trekken 28 procent. Tussen de 59.171 euro en 109.574 euro blijft de investeringsaftrek 16.568 euro (28% van 59.171 euro). Voor de range 109.575 euro tot en met 328.721 euro wordt het bedrag van 16.568 euro verminderd met 7,56 procent van het investeringsbedrag boven de 109.574 euro. Is het investeringsbedrag hoger dan 328.721 euro dan is geen sprake meer van kleinschaligheid en is er geen aftrek meer mogelijk onder deze regeling.

Het bedrag dat u van het belastbare resultaat kunt aftrekken, hangt altijd samen met het totaalbedrag dat in dat boekjaar door het bedrijf is geïnvesteerd. Het is dus altijd verstandig om aan het einde van het boekjaar te bepalen of het zinvol is om bepaalde investeringen naar voren te halen of juist uit te stellen om op die manier optimaal gebruik te maken van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek.

Daarnaast speelt de rechtsvorm een rol. Wanneer investeringen gedaan worden door een onderneming die meerdere eigenaren heeft, zoals een vennootschap onder firma (vof), een maatschap of een besloten vennootschap, dan moet de aftrek worden berekend door een percentage te nemen van de totale investering van het samenwerkingsverband.

Niet alle bedrijfsmiddelen komen in aanmerking voor investeringsaftrek, de volgende investeringen zijn uitgesloten:

1. Investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen. Uitgesloten zijn woonhuizen, terreinen (grond), dieren, personenauto’s (tenzij bestemd voor beroepsvervoer), pleziervaartuigen, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen.
2. Bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur of voor gebruik in het buitenland.
3. Bedrijfsmiddelen die minder dan 450 euro per stuk kosten

Transacties tussen een lichaam en personen of rechtspersonen (bijvoorbeeld bv’s en nv’s), die voor ten minste een derde deel een belang hebben in dat lichaam zijn ook uitgesloten. Dit zijn zogenoemde intercompany leveringen. Als u meerdere bv’s heeft maakt u geen aanspraak op kleinschaligheidsinvesteringsaftrek door tussen deze bv’s facturen te versturen.

Desinvesteringsbijtelling KIA, EIA en MIA

Let erop dat u, als u eenmaal kleinschaligheidsinvesteringsaftrek geclaimd heeft voor een investering,  bij vervreemding rekening moet houden met de desinvesteringsbijtelling. Wanneer krijgt een onderneming te maken met desinvesteringsbijtelling? Dit is het geval wanneer de betreffende bedrijfsmiddelen binnen vijf jaar weer worden vervreemd na het begin van het boekjaar waarin de investering gedaan is.

Daarbij moet de waarde van deze bedrijfsmiddelen bij elkaar opgeteld hoger zijn dan 2.300 euro. Goed om te weten is dat de uiteindelijke bijtelling van de desinvestering nooit hoger zal zijn dan het bedrag waarvoor eerder aftrek is genoten. Hetzelfde percentage waarvoor destijds investeringstrek is genoten is ook van toepassing op de desinvesteringsbijtelling. Deze desinvesteringsbijtelling is ook van toepassing voor de volgende investeringsregelingen: de EIA en de MIA.

Energie-investeringsaftrek (EIA)

Ondernemingen die investeren in energiebesparende bedrijfsmiddelen en duurzame energie doen er verstandig aan de mogelijkheden op het gebied van de Energie-investeringsaftrek (EIA) te bekijken. De EIA is ook onderdeel van de investeringsaftrek en is dus een fiscale aftrekregeling. In feite is de besparing dubbel, de energiekosten worden lager en door middel van de investeringsaftrek betaalt de onderneming minder inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting.

Een investering in een energiebesparend bedrijfsmiddel levert een extra aftrekpost op van 45,5 procent van het geïnvesteerde bedrag dat de onderneming kan aftrekken van het belastbaar resultaat. Het bedrijfsmiddel moet echter wel aan bepaalde voorwaarden voldoen om in aanmerking te komen voor energie-investeringsaftrek:

1. het bedrag aan energie-investeringen bedraagt minimaal 2.500 euro;
2. het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt;
3. het bedrijfsmiddel staat op de energielijst van RVO.nl.

De aanvraag doet u bij het RVO. U ontvangt na het indienen een EIA-verklaring die u nodig heeft om de investeringsaftrek in uw aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting te verwerken. Voor 2021 heeft de overheid een budget beschikbaar gesteld van 149 miljoen.

>> Correctie EIA voor 2021

Milieu-investeringsaftrek (MIA) en willekeurige afschrijving milieu-investeringen (VAMIL)

De milieu-investeringsaftrek (MIA) en de willekeurige afschrijving milieu-investeringen (VAMIL) zijn ook subsidies voor ondernemers op het gebied van milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Met de MIA kunt u een investeringsaftrek claimen die kan oplopen tot 36 procent van het investeringsbedrag.

Het is mogelijk om tot 36 procent van het investeringsbedrag in mindering te brengen op het belastbare resultaat van de onderneming. Of er in de aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting ook daadwerkelijk een korting van 36 procent geclaimd kan worden is afhankelijk van het bedrijfsmiddel en de bijbehorende milieueffecten.

Voorwaarden combineren MIA en VAMIL

De MIA wordt vaak gecombineerd met de willekeurige afschrijving milieu-investeringen (VAMIL). De VAMIL is een methode om een investering op ieder gewenst moment te kunnen afschrijven. Dit noemt men willekeurige afschrijving. Deze is tot maximaal 75 procent van het geïnvesteerde bedrag toegestaan. Dit kan op een tijdstip dat u zelf bepaalt en levert een liquiditeits- en eventueel een rentevoordeel op.

Veel ondernemers kiezen ervoor om de MIA en VAMIL te combineren. Dit is toegestaan, mits aan de gestelde voorwaarden wordt voldaan:

1. het bedrijfsmiddel staat op de milieulijst van RVO. De lijst voor 2021 is op 21 december 2020 gepubliceerd op de website van het RVO.nl;
2. het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt;
3. de investering heeft betrekking op aanschaf- en voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel;
4. voor de MIA moet het bedrag aan milieu-investeringen minimaal 2.500 euro zijn.

De aanvraag doet u binnen 3 maanden na het aangaan van de investering bij het RVO. U ontvangt na het indienen een MIA-verklaring die u nodig heeft om de investeringsaftrek in uw aangifte te verwerken. Het budget voor 2021 voor MIA is 114 miljoen euro. De Vamil kunt u naar eigen goeddunken toepassen in uw aangifte. Voor de Vamil heeft de overheid in 2021 een budget van 25 miljoen euro beschikbaar gesteld.

Voor eenzelfde bedrijfsmiddel kan een onderneming geen energie-investeringsaftrek én milieu-investeringsaftrek tegelijker tijd krijgen. Een onderneming moet een keuze maken tussen beide regelingen. Mits de investering verder aan de gestelde voorwaarden voldoet.

Baangerelateerde investeringskorting (BIK)

Nieuw in de lijst van investeringsregelingen is de baangerelateerde investeringskorting (BIK). De overheid heeft de BIK geïntroduceerd om bedrijven te stimuleren investeringen naar voren te halen. Dit als stimulans om de economie aan te jagen na de klappen die gevallen zijn als gevolg van de coronapandemie. Althans dat is de achterliggende gedachte, of dit ook zo gaat uitwerken? De tijd zal het ons leren. Het is de bedoeling dat de BIK investeringen in 2021 en 2022 zal stimuleren. Hoe is deze regeling vormgegeven?

Zowel ondernemers in de inkomstenbelasting als in de vennootschapsbelasting kunnen de BIK gebruiken. Belangrijkste vereiste is dat de onderneming personeel in dienst heeft want de regeling is vormgegeven als afdrachtvermindering op de loonheffingen. Om optimaal gebruik te kunnen maken van de regeling is een voorwaarde dat er voldoende personeel op de loonlijst staat.

De reden dat de overheid gekozen heeft voor afdrachtvermindering via de loonheffingen is dat er dan ook een voordeel te behalen valt voor ondernemingen die geen winst maken of nog voldoende compensabele verliezen hebben staan – al dan niet als gevolg van de coronapandemie. De overige investeringsmaatregelen zorgen wel voor een verlaging van het belastbare bedrag maar dat levert in een verliessituatie niet direct een liquiditeitsvoordeel op. Dit geeft direct ook aan wat de extra stimulans is.

In de BIK-regeling leiden kleine investeringen tot een procentueel hogere tegemoetkoming dan grote investeringen. Hierbij wordt gekeken naar het totale investeringsbedrag per jaar, waarbij de grens tussen klein en groot bij 5 miljoen euro ligt. Bij investeringen daarboven wordt het voordeel kleiner.

Om gebruik te kunnen maken van de BIK gelden bepaalde voorwaarden:

1. de investeringskorting geldt als de investeringsverplichting is aangegaan op of na 1 oktober 2020. De investeringen moeten tussen 1 januari 2021 en 31 december 2022 volledig zijn betaald;
2. het bedrijfsmiddel wordt binnen zes maanden na volledige betaling in gebruik genomen;
3. het moet gaan om niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen.

Er geldt per bedrijfsmiddel een minimaal investeringsbedrag van 1.500 euro en per aanvraag een minimaal investeringsbedrag van in totaal 20.000 euro. De bedrijfsmiddelen die zijn uitgesloten voor de KIA zoals hiervoor aangegeven zijn ook uitgesloten voor de BIK.

De korting op de loonheffing is afhankelijk van de hoogte van de investering. Investeringen tot
5 miljoen euro per kalenderjaar krijgen een korting van 3,9 procent; daarboven nog 1,8 procent. Een investering telt mee in het jaar waarin de laatste betaling van de investering heeft plaatsgevonden. Van belang is dat de korting alleen kan worden verrekend met de loonheffing van het jaar waarin de BIK-verklaring is afgegeven. Als de loonheffing in dat betreffende jaar minder bedraagt dan de korting, blijft uiteindelijk een deel van de korting onbenut. Houd hier rekening mee, voor zover dit praktisch mogelijk is.

>> Meer over de BIK en de opzet ervan

BIK aanvragen?

Aanvragen lopen via de RVO en kunnen zoals het nu lijkt vanaf 1 september 2021 worden ingediend. Een onderneming kan vanaf die datum maximaal een keer per kwartaal een aanvraag doen. Let op bij een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting: er kan maar één BIK-inhoudingsplichtige worden aangewezen.

De RVO dient op een aanvraag binnen twaalf weken een beslissing te nemen. Na goedkeuring wordt vervolgens een BIK-verklaring afgegeven. Met deze verklaring kan de onderneming de BIK toepassen in de loonaangiften van het jaar waarin de verklaring is afgegeven. Als u een verklaring heeft ontvangen dient u deze goed af te stemmen met de loonadministratie.

Het is mogelijk om de BIK toe te passen in combinatie met de EIA, MIA en Vamil. De overheid wil er mee bewerkstelligen dat hiervan een extra stimulans uitgaat om te investeren in milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Ook het combineren van de KIA en de BIK zorgt ervoor dat met name voor het mkb het investeren in bedrijfsmiddelen nog interessanter wordt.

Kortom er zijn tal van investeringsregelingen waardoor er optimaal gebruik gemaakt kan worden om investeren fiscaal zo interessant mogelijk te doen. Maar investeer vooral verstandig!

Auteur: Bas Middeldorp
Bas Middeldorp AA RB is adviseur bij Trivent accountants en belastingadviseurs (b.middeldorp@trivent.nl)

Dit artikel is verschenen in cm: 2021, afl. 3.