De fiets is de meest gevraagde secundaire arbeidsvoorwaarde in Nederland. 1 op de 2 werknemers heeft interesse in een fiets van de zaak. 70 procent van de werknemers met een leasefiets fietst vaker en verder. 6 op de 10 werknemers rapporteren zich fitter te voelen. Dat is de reden dat werkgevers fietsen ter beschikking stellen aan hun werknemers. Maar hoe zit het dan met de aftrek van btw?
Als een werkgever voor het woon-werkverkeer aan een werknemer een fiets verstrekt (in eigendom overdraagt) of ter beschikking stelt, kan hij de btw op die fiets volledig in aftrek brengen voor zover:
- de aankoopprijs van de fiets niet hoger is dan 749 euro (inclusief btw) of als de fiets wordt geleased de totale kostprijs (inclusief btw) van het leaserecht niet hoger is dan 749 euro;
- in het kalenderjaar en de twee voorafgaande kalenderjaren aan de werknemer geen fiets is verstrekt of ter beschikking is gesteld; en
- vanaf het moment dat de fiets is verstrekt of ter beschikking is gesteld tot het einde van het kalenderjaar en in elk van de twee daaropvolgende kalenderjaren niet voor 50 procent of meer van het aantal dagen dat de werknemer woon-werkverkeer verricht, wordt voorzien in een vergoeding of ander vervoer dan per fiets. Als een werkgever dus bijvoorbeeld gedurende de wintermaanden of voor een deel van het traject woonplaats-arbeidsplaats aan de werknemer een abonnement voor het openbaar verstrekt of vergoedt, staat dit de fietsaftrek niet in de weg. Hij moet er alleen op letten dat dit onder de genoemde 50 procent blijft.
Cafetariasysteem
Het komt voor dat btw-ondernemers aan hun werknemers een fiets verstrekken of ter beschikking stellen in het kader van een zogenaamde cafetariasysteem. Dit systeem houdt in dat de werknemer in ruil voor de ter beschikking gestelde fiets een vergoeding betaalt. Hij kan bijvoorbeeld afzien van een aantal verlofdagen. Hij kan er ook mee instemmen dat het in geld uitgedrukte brutoloon evenredig wordt verminderd. Ook een tegenprestatie in natura, bijvoorbeeld het verrichten van arbeid, is als vergoeding aan te merken. De ondernemer die voor de verstrekking of terbeschikkingstelling van een fiets aan zijn werknemers een vergoeding bedingt verricht een belaste levering of dienst. Het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting (BUA) komt in die situaties mogelijkerwijs alleen nog aan de orde als de fiets alleen voor privédoeleinden wordt verstrekt of ter beschikking wordt gesteld.
Ter beschikking stellen fietsen duurder dan 749 euro
Als de fiets duurder is dan 749 euro kan op grond van het BUA alleen de btw begrepen in 749 euro in aftrek worden gebracht. Voor het meerdere is de aftrek in beginsel uitgesloten. De staatssecretaris van Financiën keurt goed dat de inkoopprijs wordt verminderd met de eigen bijdrage van de werknemer voor de aan hem verstrekte fiets. Als het saldo niet hoger is dan 749 euro inclusief btw, komt de voor de inkoop van de fiets aan de ondernemer in rekening gebrachte btw volledig voor aftrek in aanmerking.
Om praktische redenen is ook goedgekeurd dat geen correctie van de aftrek bij de ondernemer plaatsvindt van de afgetrokken btw voor de aan de werknemer in het kader van woon-werkverkeer verstrekte fiets als de werknemer de fiets ook voor andere privédoeleinden kan gebruiken.
Eigen bijdrage
Als de fiets gratis of tegen een symbolische vergoeding wordt verstrekt door een van de btw-heffing vrijgestelde ondernemer, kan de btw die betrekking heeft op de aanschaf van de fiets niet in aftrek worden gebracht.
Als de inkoopprijs van de aan de werknemer verstrekte fiets na aftrek van de eigen bijdrage van de werknemer hoger is dan 749 euro inclusief btw, is de aftrek van btw uitgesloten voor het bedrag dat uitkomt boven 749 euro. Tot de grens van 749 euro, inclusief btw, komt de btw volledig voor aftrek in aanmerking (mits de btw-ondernemer volledig aftrekgerechtigd is).
Voorbeeld 1: fiets kost minder dan 749 euro
Een werkgever koopt voor zijn werknemer een fiets van 2.000 euro, inclusief 348 euro btw. De werkgever vraagt de werknemer om een eigen bijdrage van 1.300 euro. De fiets kost de werkgever nu minder dan 749 euro en de werkgever kan het gehele btw-bedrag van de aankoopprijs (348 euro) aftrekken in zijn btw-aangifte bij vraag 5b. Wel moet de werkgever over de eigen bijdrage een btw-bedrag betalen van 225 euro (21/121 x € 1.300) en aangeven bij vraag 1a van het btw-aangiftebiljet.
Voorbeeld 2: fiets kost meer dan 749 euro
De werknemer koopt voor zijn werknemer een fiets van 2.000 euro, inclusief 348 euro btw. De werkgever vraagt de werknemer om een eigen bijdrage van 1.100 euro. De fiets kost de werkgever nu 900 euro en de werkgever kan van de aankoop-btw (348 euro) 26 euro niet aftrekken (21/121 x (€ 900 -/- € 749)). Over de eigen bijdrage moet de werkgever 190 euro aan btw betalen (21/121 x € 1.100) en afdragen bij vraag 1a van het btw-aangiftebiljet.
Hoe omgaan met een geleaste fiets?
De goedkeuringen kunnen ook worden toegepast als de btw-ondernemer fietsen leaset en ter beschikking stelt aan zijn werknemer(s). Als inkoopprijs geldt in dit verband dan de in totaal te betalen leasetermijnen. Voor leasefietsen geldt dat het btw-bedrag dat is begrepen in de leasetermijnen volledig in aftrek kan worden gebracht totdat het totaal van die in aftrek gebrachte bedragen het maximum van 130 euro (21/121 x € 749) heeft bereikt.
Voorbeeld 3: leasefiets kost meer dan 749 euro
De werkgever leaset voor de werknemer een fiets met een leasewaarde van 1.500 euro, inclusief 260 euro btw. Bij de gefactureerde leasetermijnen kan de werkgever tot maximaal 130 euro btw aftrekken. De overige btw van de leasetermijnen kan de werkgever niet aftrekken. Als de werkgever een eigen bijdrage vraagt aan de werknemer moet de werkgever daarover btw betalen.
Voorbeeld 4: leasefiets kost minder dan 749 euro
De werkgever leaset voor de werknemer een fiets met een leasewaarde van 699 euro, inclusief 121 euro btw. De werkgever kan van de gefactureerde leasetermijnen de btw van 121 euro volledig aftrekken.
Vergoeding om fiets zelf te kopen
Als de werknemer een vergoeding krijgt van de werkgever om een fiets te kopen heeft dit geen btw-gevolgen voor de werkgever. Omdat de btw-ondernemer geen aankoopfactuur op naam heeft kan er geen btw worden teruggevraagd. Wellicht heeft dit wel consequenties voor de werkkostenregeling.
Auteur: mr. C.W. van Vilsteren is eigenaar van Van Vilsteren BTW Advies
Dit artikel is verschenen in cm: 2023, afl. 4
